+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Возврат товара поставщику в 2019 году НДС

НДС: новые документы и нюансы возврата товара в 2019 году

С 01.01.2019 действует новая ставка НДС — 20 %. Рост налога потребовал от правительства внесения соответствующих изменений в формы отчетности. Кроме того, изменен порядок оформления возврата товара.

Формы и правила ведения документов, применяемых при расчетах НДС, закреплены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Начиная с отчетности за I квартал 2019 года следует учитывать принятые поправки (Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15).

Изменения в книге продаж

В табличной части книги продаж появились две дополнительные графы — 14а и 17а. Они предназначены для учета продаж по ставке 18 %. В частности, в этих графах нужно отражать корректировочные счета-фактуры по товару, отгруженному в 2019 году.

Аналогичные графы с кодами 14а и 17а добавлены в дополнительный лист к книге продаж.

Скорректированы наименования граф 14 и 17 — теперь здесь указана новая ставка НДС (20 % вместо 18 %).

Изменения в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур

Сама форма журнала не меняется. Небольшие поправки внесены в абз. 4 п. 8 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Как оформить возврат товара в 2019 году

ФНС выпустила разъясняющее письмо от 23.10.2019 № СД-4-3/20667@ о порядке работы в переходный период.

Отдельным пунктом в данном документе описан порядок оформления возврата товара (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2019 № СД-4-3/20667@).

До 2019 года возврат товара, принятого покупателем на учет, оформлялся «обратной реализацией». То есть на подобный возврат покупатель оформлял накладную и счет-фактуру (или УПД) на отгрузку и проводил операцию как обычную реализацию (продажу). В анализируемом письме налоговики рекомендуют все возвраты товаров оформлять с помощью корректировочных счетов-фактур. Данное правило действует даже на товары, отгруженные до 01.01.2019. Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 %, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 %.

Корректировочный документ должен выписать поставщик товара на дату возврата. Данный счет-фактура дает право продавцу сделать запись в книге покупок и принять НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Корректировать прошлые периоды и сдавать уточненную декларацию по НДС не нужно.

Поправки, касающиеся возврата товара, также внесены в п. 3 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (пп. б п. 2 Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15). Согласно новой трактовке в книге продаж не нужно регистрировать возврат товара, то есть обратная реализация с 2019 года не возможна.

Декларация по НДС в 2019 году

В ФНС налогоплательщики ежеквартально направляют декларацию по НДС.

За I квартал 2019 года отчитаться нужно по новой форме. Она утверждена Приказом ФНС от 28.12.2019 № СА-7-3/853@. Основные изменения связаны со ставкой НДС. В декларации появилась ставка 20 % и расчетная ставка 20/120.

НАЛОГОВЫЕ ПРАВИЛА ВОЗВРАТА КАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ В 2019 ГОДУ

Раньше возврат от покупателя к продавцу качественных товаров учитывался для целей налогообложения как обратная реализация, даже когда оформлялась возвратная накладная. Однако с 2019 г. для целей НДС действуют новые правила. Рассмотрим их подробно, а также разберем, как теперь оформлять возврат товаров в «прибыльном» налоговом учете и в учете бухгалтерском.

Оформляем возврат качественного товара

В рамках договора поставки в некоторых случаях можно вернуть и качественный товар. Так, в договоре могут быть прямо прописаны ситуации, когда продавец обязан принять от покупателя возвращаемый товар. К примеру, если товар не будет реализован в течение определенного времени. Но даже если в договоре изначально не были закреплены условия возврата товара, продавец может пойти навстречу покупателю и подписать дополнительное соглашение к договору, предусматривающее возврат товара.

В подобных ситуациях покупатель, возвращая товар, может оформить возвратную накладную. Чтобы у продавца не было сложностей с учетом, лучше, если покупатель отразит в возвратной накладной такую же стоимость товаров, какая была указана в отгрузочной накладной. То есть с выделением суммы НДС — даже если покупатель не является его плательщиком или применяет освобождение по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ. У этих покупателей не возникает каких-либо налоговых рисков при таком оформлении возвратной накладной, поскольку они все равно не предъявляют НДС продавцу. Ведь при возврате товара покупатель не должен выписывать счет-фактуру, в том числе и в случае, когда он является плательщиком НДС .

Учет у продавца

НДС. Даже при возврате качественных товаров, если такой возврат происходит в рамках первоначального договора поставки (купли-продажи), именно на продавце лежит обязанность по выставлению покупателю корректировочного счета-фактуры (КСФ) .

Соответственно, в этом КСФ продавец указывает ту же ставку НДС, какая была указана им ранее в отгрузочном счете-фактуре.

Как и при возврате некачественного товара, продавец имеет право на вычет разницы сумм НДС, указанной им в КСФ. Учтите, что по обычному счету-фактуре, выставленному покупателем при возврате товаров в 2019 г., вычет поставщик заявить не может .

Обратите внимание: даже если качественный товар вам возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС, вы не можете включить НДС в стоимость возвращаемого товара при его повторном принятии к учету. Как известно, отсутствие счетов-фактур не дает права учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) . Такой логикой надо руководствоваться и при возврате товаров: даже если вы как продавец по каким-либо причинам решите не выставлять КСФ, то учесть НДС в стоимости возвращенных товаров вы не имеете права.

Налог на прибыль. До 2019 г. возврат качественных товаров продавцу от покупателя рассматривался для целей «прибыльного» учета как новая продажа. И продавец должен был отражать в учете покупку своего же товара .

Если ориентироваться на старую позицию Минфина и ФНС, то при возврате товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли:

— нужно оприходовать возвращаемый товар как покупку нового товара. За стоимость приобретения надо взять сумму, которая указана в возвратной накладной, полученной от покупателя. В дальнейшем можно будет списать ее на расходы. Причем в стоимость такого товара не должен входить НДС, который продавец может принять к вычету по своему КСФ, — это не предусмотрено НК;

— каких-либо корректировок выручки и расходов, признанных ранее при продаже возвращаемых товаров, делать не нужно.

Однако подобное отражение возврата товара выглядит довольно странным, поскольку, во-первых, не соответствует экономической сути операции. А во-вторых, вступает в противоречие с отражением сделки по возврату товара в НДС-учете. Это значит, что возникнут разницы между декларациями по НДС и по налогу на прибыль. Такие нестыковки могут привлечь внимание проверяющих. И тогда придется давать пояснения.

Иногда товар возвращается продавцу при признании сделки недействительной в судебном порядке. В таком случае продавец может скорректировать НДС-базу. По вопросу, когда это нужно сделать, единого мнения нет. Есть решения Верховного суда, поддержавшего налогоплательщиков, отразивших корректировку НДС различными способами. Поэтому можно сказать, что любой вариант будет правильным и вы можете скорректировать НДС:

— или в том квартале, в котором товар фактически был возвращен покупателем, заявив вычет НДС . Причем продавец мог так делать и до 2019 г., выписывая КСФ и регистрируя его в книге покупок . Можно и отложить такой вычет, но не более чем на год с даты возврата товара покупателем;

Это интересно:  Как определить подлинность товара по штрих коду

— или уменьшив налоговую базу за период, в котором был начислен НДС по недействительной сделке . Для этого надо будет подать уточненную декларацию. Сделать это можно и после того, как истечет 1 год, данный Налоговым кодексом для вычета НДС при возврате товаров.

Внимание! Вычет НДС при возврате товара продавец может заявить не позднее 1 года с момента такого возврата . И только по своему КСФ .

Так что начиная с 2019 г. более логичным выглядит отражение продавцом операции по возврату качественного товара иначе — способом, который применяется при возврате некачественного товара (его мы уже рассматривали в предыдущей статье).

За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина.

Отражение в налоговом учете возврата качественного товара

Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В зависимости от условий конкретного договора, заключенного между поставщиком и покупателем, операция по возврату качественного товара для целей налогообложения прибыли может расцениваться :

— или как реализация такого товара покупателем — если она происходит в рамках нового договора купли-продажи товара;

— или как корректировка ранее совершенных операций — если вносятся изменения в условия ранее заключенного договора.

Как видим, если условия договора предусматривают именно возврат товара покупателем продавцу (а не его обратный выкуп продавцом и продажу покупателем), то нет оснований отражать в «прибыльном» учете такой возврат как обратную реализацию. И это очень хорошо.

Бухучет. У продавца проводки по возврату качественного товара, если он произошел в тот же год, в котором товар изначально был продан, будут такими же, как и при возврате некачественного товара (см. с. 12).

Если же товар возвращается в году, следующем за годом его отгрузки, то в бухучете на сумму ранее признанной выручки надо отразить убыток прошлых лет, а на себестоимость возвращенного товара — прибыль прошлых лет . Проводки могут быть такими:

Отражен убыток прошлых лет в сумме дохода, признанного ранее при реализации товара

Отражена прибыль прошлых лет, равная сумме фактической себестоимости возвращенного товара

Принят к вычету НДС по КСФ

субсчет «Расчеты по НДС»

Учет у покупателя

НДС. Если покупатель ранее заявлял вычет входного НДС по товару, который впоследствии вернул, то после возврата этого товара ему нужно восстановить НДС-вычет.

Сделать это надо в том квартале, в котором возвращен товар. В книге продаж можно зарегистрировать как первичный документ (к примеру, возвратную накладную, дополнительное соглашение к договору), так и КСФ поставщика .

Если покупатель и продавец оформят возврат товара не собственно как возврат (в рамках прежнего договора), а как новую сделку, то все будет по-другому. Должна оформляться обычная накладная, а не возвратная.

При такой поставке товара от бывшего покупателя (ставшего продавцом по новой сделке) бывший продавец (теперь ставший покупателем) должен получить обычный отгрузочный счет-фактуру. В нем должна быть указана новая ставка НДС — 20% (если реализация товара облагается по основной ставке НДС). Так что при обратном выкупе своего товара, который был продан до 2019 г., изначальный продавец должен заплатить на 2% больше, чем ранее получил от покупателя. Правда, эту разницу изначальный продавец (покупатель по новой сделке) сможет принять к вычету, если товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

А если изначальный покупатель (продавец по новой сделке) не является НДС-плательщиком либо получил освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ, то обратная реализация товара не будет облагаться НДС. Бывший продавец вернет все деньги, полученные ранее за товар, но к вычету не сможет заявить входной НДС.

Налог на прибыль. Если ориентироваться на старую позицию ведомств, которая озвучивалась до 2019 г., то возврат товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли надо признавать реализацией товара . Следовательно, покупатель, ставший для «прибыльного» учета продавцом возвращаемого товара:

— должен включить его стоимость без учета НДС в свои доходы ;

— может учесть в налоговых расходах как стоимость приобретения возвращенного товара (в качестве прямых расходов), так и иные обоснованные затраты на возврат (в качестве косвенных) .

Но такой подход выглядит в 2019 г. не очень логичным. Тогда получится, что возврат товара оформляется первичными документами именно как возврат, продавец выставляет покупателю КСФ и лишь для целей налога на прибыль такая операция учитывается как обратная реализация.

Более логичным в 2019 г. представляется иной подход: возврат качественных товаров должен оформляться покупателем именно как возврат. То есть так же, как это происходит при возврате некачественных товаров. Учитывая последние разъяснения специалистов Минфина, так поступать в 2019 г. можно .

Бухучет. Операции по возврату качественного товара, который принят покупателем к учету, могут быть отражены так же, как и возврат некачественного товара (см. с. 13). Разумеется, если товары возвращаются в рамках первоначального договора по возвратной (а не обычной отгрузочной) накладной.

Напомним, что до 2019 г. при возврате качественных товаров, принятых покупателями к учету, продавец должен был выставлять КСФ, только если покупатели не являлись плательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ. Соответственно, покупатель (в качестве нового продавца) должен был выставлять обычный счет-фактуру изначальному продавцу (выступающему в роли нового покупателя) . Теперь такой подход — уже история. Но о нем надо помнить как минимум 3 года, в течение которых инспекторы смогут проверить периоды до 2019 г.

п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением от 26.12.2011 N 1137; Письмо ФНС от 23.10.2019 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4).

НДС в 2019 году при возврате товара поставщику

Возврат товара в 2019 году подразумевает новые условия взаимоотношений между продавцом и покупателем, прежде всего, в части оформления первичных документов. От того, насколько каждый из обоих участников сделки выполнит все требования налогового законодательства, будет зависеть не только степень исполнения договора, но и возможность в дальнейшем заявить к вычету НДС. Подробнее читайте в публикации.

Как облагается НДС возврат товара поставщику

Новые правила возврата товаров в 2019 году избавили покупателя от необходимости начислять НДС при возврате принятых на учет товаров, если они возвращаются в рамках первоначальной сделки. Теперь корректировочный счет-фактура на возвращенные товары, оформленные поставщиком, является залогом правомерности данного факта хозяйственной жизни двух организаций.

Этот же первичный документ понадобится продавцу для вычета НДС, а покупателю – для его восстановления в случае, когда тот уже заявил налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК). Если покупатель сдает продукцию по тому же договору, который заключался при покупке, – то в этом случае возврат товара не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ). Например:

  • покупатель вернул бракованный товар (согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель сам решает, что выбрать – возврат денежных средств, замену бракованных изделий или безвозмездное устранение дефектов);
  • покупатель сдает непроданный товар, и это условие есть в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ);
  • товар возвращается по соглашению сторон (частичное или полное расторжение договора, предусмотренные п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Но когда, например, уже после поставки в рамках первоначальной сделки у покупателя отпала потребность в приобретенной продукции, и он предложил купить ее бывшему поставщику, такой возврат облагается НДС, так как является обычной реализацией (п. 1 ст. 39, п 1. ст. 146 НК РФ). Продажа в этом случае оформляется отдельным договором, накладной и счетом-фактурой без каких-либо упоминаний о возврате.

Компании, которые находятся у нас на бухгалтерском обслуживании, могут быть уверены в том, что даже в случае возврата товара у них не будет проблем с применением вычетов по НДС. Риск-ориентированный метод работы, на основе которого обслуживаются клиенты в 1C-WiseAdvice, позволяет избежать доначислений, штрафов и пеней по итогам камеральных проверок по НДС. Подготовленная нами «первичка» и отчетность готовы пройти проверку на прочность любыми не самыми приятными обстоятельствами сделки.

Это интересно:  Налоговая задерживает возврат имущественного вычета что делать

Какими документами оформить возврат товара поставщику

Покупатель со своей стороны должен подготовить документы, подтверждающие обоснованность возврата товара продавцу в рамках того же договора, по которому была осуществлена поставка. Причины, по которым товар снова оказался у производителя, и конкретные пункты договора, применимые к сложившимся обстоятельствам, указываются в соглашении о расторжении договора или в уведомлении о расторжении договора в одностороннем порядке. Если каждая поставка продукции согласуется отдельным приложением к договору, вместо документа о прекращении договора контрагенты указывают новые обстоятельства сделки в дополнительном соглашении об изменении договора.

Накладную потребитель составляет, когда уже принял продукцию. Если вдруг решил отказаться от товара прямо в процессе его приемки, отдельный документ на возврат оформлять не нужно – данные об уменьшении стоимости фиксируются в накладной поставщика. Накладную можно использовать по форме ТОРГ-12, либо разработать самостоятельно с учетом требований законодательства.

Если обнаружился бракованный товар, покупателю придется направить контрагенту документ о несоответствии товара завяленному по качеству. Его образец может быть закреплен договором, учетной политикой компании или можно воспользоваться актами по формам ТОРГ-2, М-7.

Как продавцу выставить корректировочный счет-фактуру

В случае возврата товара в рамках первоначального договора продавец составляет корректировочный счет-фактуру независимо от того:

  • полностью или частично сдал покупатель продукцию;
  • принял ли покупатель к учету данный товар или нет;
  • являются ли изделия бракованными или полностью соответствуют стандартам качества (п.10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).

В графе 7 корректировочного счета-фактуры бухгалтер должен указать ту ставку НДС, которая приведена в первоначальном документе на момент отгрузки товара, предоставления услуг и пр. (письмо ФНС от 23.10.2019 № СД-4-3/20667@). То есть даже если компания продавала продукцию еще по ставке НДС 18%, эту же цифру указывают и в корректировочном документе, составленном уже в 2019 году. Регистрируют корректировочный счет-фактуру на возврат в книге покупок.

Если вместо счета-фактуры первоначально был выставлен универсальный передаточный документ (УПД), то для корректировки поставщик может использовать универсальный корректировочный документ, который объединяет счет-фактуру и «первичку» на изменение стоимости. Утвержденной формы универсального корректировочного документа нет. ФНС разработала свой вариант документа (см. письмо ФНC от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

Как продавцу принять к вычету НДС при возврате товара

Поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров, если продукция вернулась в рамках одной сделки. (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно в том же периоде, когда отразили возврат в учете, или позже, но не позднее года со дня оформления корректировочного счета-фактуры (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого продавцу понадобятся документы, подтверждающие возврат. Сдавать «уточненку» не нужно, зато особое внимание следует уделить заполнению декларации, в частности, разделам, где рассчитывается сумма НДС и отражаются сведения из книги покупок.

Когда продукцию сдали в рамках новой сделки, НДС принимают к вычету в общем порядке.

У наших клиентов никогда не возникает путаницы с НДС и оформлением самых сложных сделок – даже в переходные периоды, когда законодательные нововведения еще не приобрели системный порядок. Специалисты 1С-WiseAdvice контролируют уровень налоговой нагрузки, анализируя налоговые и финансовые риски и стараясь их минимизировать.

Возврат товара в 2019 году

Статьи по теме

Покупая товар, компания планирует получить качественную, полностью укомплектованную продукцию, которая отвечает заявленным характеристикам. Но ожидания не всегда оправданы. Что делать, если поставка не отвечает условиям договора. Правила возврата товарной продукции поставщикам изменились. Разберемся, как провести и оформить возврат товара в 2019 году.

Когда можно вернуть товар поставщику в 2019 году

Отказаться или вернуть купленную продукцию можно далеко не во всех ситуациях. Например, если покупатель просто передумал, то оснований для отказа от покупки нет. Законодатели в ГК РФ ограничили перечень оснований, когда на законных основаниях можно вернуть товар.

Отказ или возврат товара правомерен:

  1. Если поставщик отказался от поставки, либо обеспечил поставку в меньшем объеме, чем это предусмотрено договором или контрактом (ст. 463, 466 ГК РФ).
  2. Поставлена неукомплектованная продукция (ст. 480, 519 ГК РФ). Однако, если поставщик оперативно доукомплектует поставку, либо заменит продукт, то отказ неправомерен.
  3. Характеристики покупки не соответствуют заявленным, содержат недостатки, которые невозможно устранить. Либо устранение повреждений и недостатков товара является затратным и проблематичным (ст. 475, 518, 523 ГК РФ). Исключение: оперативное исправление недочетов поставщиком. Например, замена на исправный товар.
  4. Поставляющая компания нарушает сроки поставки продукции. Причем нарушения выявлены неоднократно (ст. 523 ГК РФ).
  5. Компаньон не представил документы на поставку, либо не доставил необходимые принадлежности к товару (ст. 464 ГК РФ).
  6. Партнеры поставили не тот ассортимент продукции, который был заявлен покупателем. Ассортимент не отвечает характеристикам, обозначенным в договоре или контракте (ст. 468 ГК РФ).

Обратите внимание, если поставщик оперативно исправил выявленные недочеты и расхождения, то отказываться от поставки оснований нет.

Налоговый учет товаров: новые правила 2019 года

С 2019 года порядок оформления возврата товара в налоговом учете существенно упрощен. Новые правила, что изменилось:

  1. Теперь не имеет значения, какой режим налогообложения применяет покупатель.
  2. Также не играет роли и факт принятия товара к учету приобретателем.
  3. Не важно, какой именно товар возвращают поставщику: качественный или бракованный.
  4. К тому же, теперь и объем возврата не имеет значения, то есть, правила едины и для частичного возврата, и для отказа от целой партии товарных ценностей.

С 2019 года при возврате товарно-материальных ценностей продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. В корректировке отражается стоимость отгрузки к уменьшению. Покупатели должны составить только товарную накладную на возврат. Никаких счетов-фактур продавец при возвращении товаров не оформляет.

Важно! В корректировочном счете-фактуре указывайте ту ставку налога на добавленную стоимость, которая была в первоначальном документе.

С 2019 года, чтобы вернуть товар, нужно оформить корректировочный счет-фактуру. Используйте актуальный бланк, который изменился с 2019 года.

Инструкции по возврату в 2019 году

При выставлении корректировочного счета-фактуры, каждая из сторон обязаны выполнить ряд действий. Так, продавец должен отразить в книге покупок соответствующую запись. Затем возвратный НДС принимается к вычету. Причем принять НДС к вычету можно не только в период возврата товара, но и в течение года, после процедуры. Такие нормативы закреплены в п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Действия покупателя в ином порядке. Отражается соответствующая запись в книге продаж. Тут же встает вопрос с восстановлением «возвратного» НДС. Проблема решается просто. Если товар был принят на учет, и налог учен к вычету, то покупатель обязан восстановить НДС.

Если же товары учитывались за балансом, например, поставлена некачественная продукция, то восстанавливать налог не нужно. По сути, никаких обязательств и вычетов по НДС с продукции, учетной за балансом, у покупателя не возникает.

Никаких уточняющих деклараций и пояснений в Налоговую инспекцию подавать не нужно. Гораздо проще, чем в сравнении с прошлыми годами.

Бухгалтерский учет возврата товара у покупателя: документальное оформление на примерах документов

Для отражения возврата товаров поставщику в бухучете подготовьте следующую документацию:

  1. Претензию к поставщику о нарушении сроков, условий, объема или качества поставки.
  2. Акт о выявленных недостатках продукции (составляется только при поставке некачественного товара).
  3. Дополнительное соглашение к договору поставке, о возврате качественного товара.
  4. Товарная накладная по форме ТОРГ-12 либо иной документ, предусмотренный в учетной политике компании.

Образцы примеров с документами скачайте по ссылкам ниже.

Завершив документальное оформление, приступайте к формированию бухгалтерских записей. Порядок составления зависит от того приняты ли ТМЦ к бухгалтерскому учету, или нет.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector